UPRS sodba I U 717/2015

Jedro

Prehodna določba 420. člena ZDavP-2 se nanaša le na uporabo specialnih določb ZDavP-1 o odmeri in obračunu dohodnine, ne pa tudi določb, ki se kot splošne uporabljajo v davčnem postopku in med katere se šteje tudi določba 125. člena ZDavP-2 o zastaranju.

Izrek

I. Tožba se zavrne.

II. Vsaka stranka nosi svoje stroške upravnega spora.

Obrazložitev

1. Z izpodbijanim sklepom je Davčni urad Ljubljana ugotovil, da knjigovodska evidenca davčnega organa za zavezanca na dan 26. 11. 2014 izkazuje dolg, ki skupno znaša 66.792,69 EUR. V izreku sklepa so navedeni tudi izvršilni naslovi, datum izvršljivosti, znesek v EUR ter obračun obresti. Ker pa obveznosti, ki so bile neporavnane izkazane na dan 26. 11. 2014, niso bile v celoti poravnane, se davčna izvršba dejansko opravi za znesek neporavnanih obveznosti, ki znaša skupno 66.765,04 EUR z nadaljnjimi zamudnimi obrestmi, ki se obračuna od glavnice od dne 23.12. 2014 do vključno dneva plačila posamezne obveznosti. Davčna izvršba se opravi z rubežem denarnih sredstev, ki jih ima tožnik pri banki A. d.d..

2. V obrazložitvi davčni organ pojasnjuje, da je s sklepom z dne 26.11. 2014 zoper pritožnika uvedel postopek davčne izvršbe dolga iz naslova letnega poračuna dohodnine za leto 2006. V postopku reševanja pritožbe je davčni organ ugotovil, da izvršilni naslovi, navedeni v 4. točki izreka izpodbijanega sklepa, niso vsebovali vseh sestavin, kot to določa 145. in 151. člen Zakona o davčnem postopku (v nadaljevanju ZDavP-2). Zato je v skladu z 259. in 242. členom Zakona o splošnem upravnem postopku (v nadaljevanju ZUP) v zadevi ponovno odločil.

3. Glede navedbe pritožnika, da je pravica do odmere davka zastarala, zato davčna izvršba ni dovoljena, se sklicuje na 1. in 2. odstavek 125. člena ZDavP-2 oziroma 2. in 4. odstavek 126. člena ZDavP-2. Citira še 143., 145. in 96. člen ZDavP-2.

4. Ministrstvo za finance je s svojo odločbo št. DT 499-29-114/2015-2 z dne 31. 3. 2015 pritožbo tožnika zoper izpodbijano odločbo kot neutemeljeno zavrnilo. Ugotavlja, da ima izpodbijani sklep o davčni izvršbi vse sestavine, ki jih določa 151. člen ZDavP-2.

5. Nestrinjanje pritožnika z izpodbijanim sklepom iz razloga, ker naj bi bil dolg pritožnika po omenjenem sklepu že zastaral, je po mnenju organa druge stopnje neutemeljeno. V zvezi s pritožbeno navedbo, da je davčni organ s sprožitvijo davčne izvršbe kršil pravila postopka iz 2. točke 1. odstavka 155. člena ZDavP-2, po kateri davčna izvršba zoper davek, ki je zastaral, ni dovoljena, pa pritožbeni organ ugotavlja, da očitek pritožnika ni utemeljen. V obravnavanem primeru pravica do odmere davka ni zastarala, kar je ugotovilo Ministrstvo za finance v svoji odločbi z dne 20. 2. 2014, pa tudi Upravno sodišče v sodbi I U 498/2014-10 z dne 9. 9. 2014. Odmerna odločba je bila izdana in stranki vročena 17. 10. 2012, torej znotraj roka iz 125. člena ZDavP-2. Odločba o odmeri dohodnine za leto 2006 je bila izdana do 31. 10. 2007, tedaj pa je začel teči tudi petletni zastaralni rok, ki bi v primeru, da odločba ne bi bila izdana, potekel 31. 10. 2012. 420. člen ZDavP-2, na katerega neuporabo se sklicuje pritožnik, se nanaša le na uporabo specialnih določb Zakona o odmeri in obračunu dohodnine, ne pa tudi na splošne določbe, ki se uporabljajo v davčnem postopku, med katere pa spada tudi 125. člen ZDavP-2 o zastaranju. Dodaja, da je v postopku izvršbe bistveno, da ni zastarala pravica do izterjave davka kot to določata 3. odstavek 125. člena ter 2. in 6. odstavek 126. člena ZDavP-2.

6. Tožnik v tožbi vztraja na stališču, da se za celotno obravnavo omenjenega vprašaja glede odmere davka za leto 2006 uporablja ZDavP-1. Davčni organ je zato s sprožitvijo davčne izvršbe kršil 2. točko 1. odstavka 155. člena ZDavP-2. Meni tudi, da so mu bile v postopku kršene človekove pravice, na kar je opozoril že v svojih prejšnjih vlogah.

7. Glede na navedeno tožeča stranka sodišču predlaga, da izpodbijani sklep zaradi napačne uporabe materialnega prava, zmotne ugotovitve dejanskega stanja ter bistvenih kršitev pravil ZUP in ZDavP-2 odpravi in vrne zadevo prvostopnemu organu v ponovno odločanje, tožeči stranki pa naj tožena povrne nastale stroške upravnega spora, skupaj s pripadki in DDV vred.

8. Tožena stranka v odgovoru na tožbo navaja, da v celoti prereka tožbene navedbe tožeče stranke ter vztraja pri razlogih iz obrazložitve upravne odločbe. Sodišču predlaga, da tožbo kot neutemeljeno zavrne.

9. Sodišče je v zadevi odločilo na nejavni seji, saj dejansko stanje, ki je bilo podlaga za izdajo upravnega akta, med strankama ni sporno (1. odstavek 59. člena ZUS-1).

10. Tožba ni utemeljena.

11. Tudi v tem upravnem sporu je med strankama še vedno sporno, ali je odločba o odmeri dohodnine, ki v konkretnem primeru predstavlja izvršilni naslov, že zastarala, v posledici česar bi moral finančni organ davčno izvršbo ustaviti v skladu s 155. členom ZDavP-2, ali ne. Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, ali se zastaranje presoja po določbah ZDavP-1 ali po določbah ZDavP-2. V 420. členu ZDavP-2, glede katerega tožeča stranka trdi, da ga davčni organ ni pravilno interpretiral, je namreč določeno, da se ZDavP-1 uporablja za odmero in obračun dohodnine za leto 2006. Iz navedb tožnika izhaja, da je v zadevi sporno, ali se prehodna določba 420. člena ZDavP-2 nanaša le na uporabo specialnih določb ZDavP-1 o odmeri in obračunu dohodnine, ali pa tudi na druge splošne določbe, ki se uporabljajo v davčnem postopku, kot so v obravnavanem primeru določbe o zastaranju. V zadevi je torej sporno, ali je potrebno zastaranje pravice do odmere davka presojati po 58. členu ZDavP-1, po katerem pravica do odmere davka zastara v petih letih od dneva, ko bi bilo treba davek napovedati, obračunati ali odtegniti, ali pa po 125. členu ZDavP-2, po katerem pravica do odmere davka zastara v petih letih od dneva, ko bi bilo treba davek napovedati, obračunati, odtegniti in odmeriti. V zadevi se je izreklo tudi že Vrhovno sodišče, ki je v svoji sodbi X Ips 419/2014 z dne 9. 7. 2015 presodilo, da se prehodna določba 420. člena ZDavP-2 nanaša le na uporabo specialnih določb ZDavP-1 o odmeri in obračunu dohodnine, ne pa tudi določb, ki se kot splošne uporabljajo v davčnem postopku, med katere se šteje tudi določba 125. člena ZDavP-2 o zastaranju. ZDavP-2 namreč v 418. členu določa, da se zadeve, glede katerih je postopek ob začetku uporabe tega zakona v teku, končajo po tem zakonu, torej po ZDavP-2. To pomeni, da se od dne uveljavitve ZDavP-2, ZDavP-1 uporablja le še za to, kar izrecno določa ZDavP-2, to je za odmero in obračun dohodnine za leto 2006. Tudi sporni postopek odmere dohodnine se je začel v letu 2012, po začetku veljavnosti ZDavP-2 in je bil zato, kar se tiče splošnih določb zakona, voden v skladu z ZDavP-2. Slednje velja tudi glede zastaralnih določb ZDavP-2, saj se v skladu z ustaljeno pravno sodno prakso ZDavP-2 uporablja za tek zastaralnih rokov vseh davčnih obveznosti, ki po prejšnjih predpisih oziroma do njegove uveljavitve še niso zastarale, o čemer se je prav tako že izrekla sodna praksa. V ZDavP-2 je bilo treba ob njegovi uveljavitvi izrecno prehodno urediti le položaj odmere in obračuna dohodnine za leto 2006, ker se je bistveno spremenil postopek v zvezi z vlaganjem davčnih napovedi. Poseben postopek za leto 2006 je predpisan še v 421. členu ZDavP-2. Smiselno iz namena zakona in 420. člena ZDavP-2 izhaja, da ZDavP-1 velja le za odmero in obračun dohodnine in torej za postopek, ki je urejen v petem delu ZDavP-1. Za postopke, začete po uveljavitvi ZDavP-2, ni namen zakonodajalca, da bi se pri dohodnini drugače kot pri vseh drugih davkih v celoti še naprej uporabljal ZDavP-1. Določbe 420. člena ZDavP-2 tako ne veljajo za druge splošne določbe ZDavP-2, ki veljajo enako za vse vrste davkov, če ni za posamezni davek drugače določeno. Med strankama ni spora, da je bila odmerna odločba izdana 15. 10. 2007 ter tožniku vročena 17. 10. 2012, zastaralni rok pa je potekel 31. 10. 2012. Tožnikovi ugovori v zvezi z zastaranjem pravice do odmere davka, kot izvršilnim naslovom v konkretni zadevi, so torej neutemeljeni, izvršba pa dovoljena. Tudi do zatrjevane kršitve ustavnih pravi, ki jih tožnik konkretno tudi ne utemelji, po mnenju sodišča ni prišlo.

12. V ostalem se sodišče z dejanskimi in pravnimi ugotovitvami obeh davčnih organov v izpodbijani odločbi oziroma odločbi organa druge stopnje strinja. Prav tako se strinja z razlogi, ki jih za svojo odločitev v obrazložitvi izpodbijane odločbe navaja upravni organ, kot tudi z razlogi, s katerimi drugostopni organ zavrača pritožbene ugovore. Kolikor so ugovori, ki jih tožeča stranka uveljavlja v tožbi enaki pritožbenim, jih iz istega razloga, da ne bi prišlo do ponavljanja, zavrača tudi sodišče v smislu 2. odstavka 71. člena Zakona o upravnem sporu (v nadaljevanju ZUS-1).

13. Po povedanem sodišče ugotavlja, da je izpodbijana odločba pravilna in na zakonu utemeljena. Sodišče tudi ni našlo nepravilnosti, na katere je dolžno paziti po uradni dolžnosti. Zato je tožbo na podlagi 1. odstavka 63. člena ZUS-1 kot neutemeljeno zavrnilo.

14. Izrek o stroških upravnega spora temelji na 4. odstavku 25. člena ZUS-1.

Datum zadnje spremembe:

28.01.2016

Podobni dokumenti:

• UPRS sodba I U 2040/2014
• UPRS Sodba I U 756/2018-9
• UPRS sodba I U 1136/2015